Odpoveď: dotácia a koeficient DPH

Otázka:

Prosím o odpoveď: platca DPH dostal štátnu dotáciu . Aký to má vplyv na koeficient DPH?

Odpoveď:

Dotácia a daň z príjmov

V zmysle § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, dotácie prijaté v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6, nie sú od dane oslobodené.

V zmysle § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva zahrnie dotáciu do príjmov v zdaňovacom období, v ktorom ju použil na úhradu daňových výdavkov. Ak dotáciu použil na obstaranie odpisovaného majetku, zahrnie dotáciu do príjmov postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z tejto dotácie.

Dotácia a daň z pridanej hodnoty

V zmysle § 22 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty sa do základu dane pri dodaní tovaru alebo služby zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby. Z uvedeného vyplýva, že o príjme z dotácie bude daňovník účtovať v tom období, v ktorom z neho budete uhrádzať daňové výdavky. Ak bude realizovaný projekt niekomu fakturovať, súčasťou základu dane pre DPH bude aj prijatá dotácia.

Odpočítanie dane znamená odpočítanie dane v plnej alebo pomernej výške od celkovej dane, ktorú je platiteľ dane povinný platiť za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri odpočítaní dane sa uplatňuje princíp tzv. vecného priraďovania dane z prijatých tovarov a služieb k uskutočneným zdaniteľným obchodom platiteľa dane, a to v závislosti od toho, na aký účel je každý jednotlivý tovar alebo služba prijatá. To zn., že prijatý tovar alebo službu platiteľ dane posudzuje v závislosti od toho, či je tovar alebo služba prijatá:

• výlučne na zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť,
• výlučne na zdaniteľné obchody, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH,
• na zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť a súčasne na zdaniteľné obchody, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH.

Ak platiteľ použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50. Uvedené konštatovanie vyplýva z ustanovenia § 49 ods. 4 zákona o DPH.

Platiteľ dane pomerne odpočítava daň (§ 50 zákona o DPH) len v prípade, ak prijaté tovary a služby použije na svoje zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť, ako aj na zdaniteľné obchody, ktoré sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane a súčasne prijaté tovary a služby použije na svoje zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH bez nároku na odpočítanie dane.
(Zdroj: Poradca, 2010)